СПРАВКА

по результатам обобщения судебной практики по делам, связанным с применением законодательства о налогах и сборах

В соответствии с планом работы Майкопского городского суда на первое полугодие 2025 года проведено обобщение судебной практики по делам, связанным с применением законодательства о налогах и сборах, рассмотренным Майкопским городским судом в 2024 г.

В ходе проведенного обобщения установлено, что в 2024 г. Майкопским городским судом было окончено 198 дел по спорам указанной категории. Из указанных дел - 188 дел по искам налоговых органов к физическим лицам и 10 дел по искам физических лиц к налоговым органам об оспаривании решений, действий (бездействия).

Порядок рассмотрения дел по искам налоговых органов к налогоплательщикам о взыскании обязательных платежей установлен главой 32 КАС РФ, предусматривающей перечень истцов по делам указанной категории (ст. 286), требования к административному иску (ст. 287), порядок судебного разбирательства (ст. 289).

Порядок рассмотрения дел по искам граждан к налоговым органам об оспаривании решений и действий (бездействия) урегулирован гл. 22 КАС РФ, устанавливающей порядок предъявления такого административного иска (ст. 218), срок для такого обращения в суд (ст. 219), требования к административному иску (ст. 220), состав участвующих в деле лиц (ст. 221), рассмотрение судом вопроса о принятии к производству суда административного иска (ст. 222), прекращение производства по делу (ст. 225), судебное разбирательство (ст. 226) и решение суда по такому делу (ст. 227).

Как показало проведенное обобщение, при рассмотрении административных исков налоговых органов о взыскании недоимки по налогам (страховым взносам) судьями Майкопского городского суда в основном правильно устанавливаются юридически значимые обстоятельства для дел указанной категории и применяются нормы налогового законодательства.

Так, юридически значимыми обстоятельствами, подлежащими выяснению прирассмотренииадминистративных дел данной категории, являются факт соблюдения административным истцом срока на обращения в суд, установленного положениямиНалогового кодексаРоссийской Федерации, а в случае его пропуска - факт наличия уважительных причин несоблюдения указанного срока. Пропуск срока на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам при отсутствии уважительных причин для этого является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований в полном объеме.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации вопределенииот 8 февраля 2007 N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силупункта 1 статьи 45Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом - налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Из положенийпункта 4 статьи 69,пунктов 1,2 статьи 48НК РФ следует, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней,штрафовза счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределахсумм, указанных в требовании об уплатеналога,сбора,пеней,штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей (ч. 2 ст. 70 НК РФ).

В соответствии спунктом 2 статьи 48НалоговогокодексаРоссийской Федерации (нормы приведены в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикцииналоговыморганом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплатеналога,сбора,пеней,штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнениясамогораннеготребования об уплате налога, сбора, пеней,штрафов, учитываемогоналоговыморганом (таможенным органом) при расчете общей суммыналога,сбора,пеней,штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов,сборов,пеней,штрафовпревысила 3 000 рублей,налоговыйорган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнениясамогораннеготребования об уплате налога, сбора, пеней,штрафов, учитываемогоналоговыморганом (таможенным органом) при расчете общей суммыналога,сбора,пеней,штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов,сборов,пеней,штрафовне превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силупункта 3 статьи 48Налогового кодексаРоссийской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу положенийчасти 2 статьи 286Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может бытьподанов суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной вОпределенииот 27 мая 2021 г. N 1093-О, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленныестатьей 48Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Из представленных на обобщение дел по искам налоговых органов о взыскании недоимки по налогам (страховым взносам) усматривается, что за 2024г. судом было окончено 244 дела указанной категории.

Из указанных дел с вынесением решения рассмотрено 229 дел (в том числе в упрощенном порядке 71 дело), из которых: с удовлетворением иска – 203 решения, с частичным удовлетворением иска – 8 дел и отказано в иске по 26 делам.

Кроме того, из числа рассмотренных дел производство по делу прекращено по 12 делам, исковые заявления по 2 делам оставлены без рассмотрения и 1 дело передано для рассмотрения в другой суд.

Из числа рассмотренных с вынесением решения дел 17 решений были обжалованы в апелляционном порядке, из которых: оставлено без изменения 7 решений, отменено с вынесением нового решения – 4, отменено с направлением на новое рассмотрение – 4, отменено с прекращением производства по делу – 2.

В части отмененных решений стоит отметить следующее.

По делу № 2а-995/2024 решением от 11.04.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Нагоеву Н.З. о взыскании недоимки по обязательным платежам, удовлетворено частично (в связи с частичным пропуском срока на обращение в суд) и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 43211 рублей, пени в размере 39707,51 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 02.09.2024г. указанное решение по апелляционной жалобе налогового органа было отменено с принятием нового решения об удовлетворении иска в полном объеме и взыскании недоимки по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 56 556 рублей, пени в размере 41586, 03 рублей.

По делу № 2а-671/2024 решением от 06.03.2024г. в удовлетворении административного иска Управления ФНС по Республике Адыгея к Рыбаченко С.И. о взыскании обязательных платежей было отказано в связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 02.09.2024г. указанное решение по апелляционной жалобе налогового органа было отменено с принятием нового решения об удовлетворении иска в полном объеме и взыскании с ответчика страховых взносов за 2020г. в размере 9559, 25 руб. и пеню в размере 32773, 19 руб.

По делу № 2а-2119/2024 решением от 27.08.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Зайцеву В.Н. о взыскании недоимки по обязательным платежам было удовлетворено частично и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 29 606 рублей, и пени в размере 45 рублей, в части взыскания пени в размере 970,15 рублей - отказать.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА указанное решение по апелляционной жалобе налогового органа было отменено в части взыскания суммы пени с принятием нового решения в указанной части и взыскании с ответчика суммы пени в размере 1015, 15 руб.

По делу № 2а-2121/2024 решением от 07.06.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Фисенко А.А. было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 13 000,00 рублей, пени в размере 13,06 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА указанное решение по апелляционной Фисенко А.А. было отменено с принятием нового решения об отказе в удовлетворении иска в связи с пропуском налоговым органом срока на обращение в суд.

По делу № 2а-2236/2024 решением от 11.01.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Бжецеву М.Р. о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 47490 рублей, пени в размере 174, 35 рублей.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 12.04.2024г.указанное решение по апелляционной жалобе ответчика было отменено с направлением дела на новое рассмотрение в связи с ненадлежащим извещением ответчика.

При новом рассмотрении дела решением от 05.06.2024г. административное исковое заявление Управления ФНС России по Республике Адыгея к Бжецеву М.Р. было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика сумму задолженности по транспортному налогу за 2016-2018 гг. в размере 47490 рублей и пени в размере 174,35 рубля.

По делу № 2а-2633/2024 решением от 11.01.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Бжецеву М.Р. о взыскании недоимки по налогам и пени было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 42690 руб. и пеню в размере 304, 60 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 26.04.2024г. указанное решение по апелляционной жалобе ответчика было отменено с направлением дела на новое рассмотрение в связи с ненадлежащим извещением ответчика.

При новом рассмотрении дела решением от 18.07.2024г. иск налогового органа был удовлетворен и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 42994 руб.

По делу № 2а-4673/2024 решением от 11.01.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Дробнице Г.И. о взыскании недоимки по налогам и пени было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 892628 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 25.09.2024г. указанное решение по апелляционной жалобе ответчика было отменено с направлением дела на новое рассмотрение в связи с ненадлежащим извещением ответчика.

При новом рассмотрении дела решением от 24.12.2024г. в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к ответчику о взыскании недоимки по обязательным платежам было отказано, был удовлетворен встречный иск Дробница Г.И. к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании незаконным налогового уведомления № 12119369 от 01.09.2022г.

По делу № 2а-1987/2024 решением от 27.05.2024г. административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Сурову А.Ю. о взыскании недоимки по налогам и пени было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 1900 руб. и пени в размере 8281, 45 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного суда РА от 06.11.2024г. указанное решение по апелляционной жалобе ответчика было отменено с направлением дела на новое рассмотрение в связи с ненадлежащим извещением ответчика.

При новом рассмотрении дела решением от 28.01.2025г. исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея к Сурову А.Ю. о взыскании недоимки по налогам и пени было удовлетворено и было постановлено взыскать с ответчика недоимку по налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 1900 руб. и пени в размере 8281, 45 руб.

По делам по искам налогоплательщиков к налоговым органам об оспаривании решений, действий (бездействия) в силу ст. 226Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации юридическизначимыми обстоятельствами являются: нарушает ли оспариваемое решение, действие (бездействие) права и свободы административного истца; соблюдены ли сроки обращения в суд; принято ли решение в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, должностного лица; соответствует ли содержание оспариваемого решения нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Как показало проведенное обобщение, при рассмотрении административных исков указанной категории судьями Майкопского городского суда в основном правильно устанавливаются юридически значимые обстоятельства для дел указанной категории и применяются нормы действующего законодательства.

Так, предметами административных исков налогоплательщиков к налоговым органам являлось:

- оспаривание решений налоговых органов - 4;

- требование о признании задолженности безнадежной к взысканию – 2;

- требование о возврате излишне уплаченных налогов – 1;

- требование о признании незаконным бездействия по распределению взысканных денежных средств – 1;

- требование об обязании направить заявление в УФССП по РА заявление об объявлении имущества должника в розыск – 1;

- требование о признании незаконным бездействия в предоставлении информации – 1.

При этом, по данным делам вынесено: решений об удовлетворении иска по 2 делам, решений об отказе в иске – 4 дела, прекращено 1 дело и оставлено без рассмотрения 3 дела.

В апелляционном порядке обжаловалось 3 решения (об оспаривании решений налоговых органов), оставленные без изменения судом апелляционной инстанции.

Судья Майкопского городского суда Г.А. Зубков